摘要：营业税改增值税（营改增）是目前我国税务政策实施推行的重要改革点，它也是国家继2009年实施增值税转型后的又一次税收制度突破。以它的结构性减税特性来看，营改增确实能够实现对目前企业增值税与营业税重复计税问题的有利消除，进而减小企业税负压力，促进企业经济结构的有利调整。所以本课题以建筑企业营改增为背景，主要为该行业在营改增新制度背景下提供发展应对措施，并重点分析建筑企业在营改增试点前后的具体税收筹划策略。

　　关键词：营改增 建筑企业 试点政策内容 税收筹划 应对措施 策略
　　营改增是我国“十二五”规划中的重点内容，它明确规划了国家税收改革政策与行使义务，国家也基于它展开了宏观战略布局，将营改增改革机制充分发挥和融合于每一个行业体系当中，就比如说建筑行业。建筑行业作为我国国民经济发展的重要支柱产业，实施营改增也是当前行业发展的大势所趋，因为它不但减轻了行业税负，增加了许多优惠政策，也迎合了建筑企业的稳定向前可持续发展态势。
　　一、建筑企业面对营改增政策发展趋势下的应对措施
　　（一）发挥建筑行业优势，迎合营改增政策
　　营改增是国家级宏观战略政策，它的出现目的就是为了完善国家税制、有效避免在传统业营业税制体系下可能出现的重复计税问题。同时也能进一步降低企业税负，为企业有能力转变经济发展模式、有效调整经济结构创造条件。建筑行业应该有效结合自身行业特点来明确营改增的具体改革方向，例如可以将自身的子公司或独立项目申请认定为独立纳税人，进而提升建筑企业内部材料的调配效率，降低工程项目消耗成本。 文库分享网（www.Wkfxw.com），全免费下载
　　（二）强化企业内部管控，提高财会核算业务水平
　　在营改增正式实施以后，建筑企业就必须做到对经营理念的全面合理转变，例如开展精细化管理策略，围绕节约企业发展成本来制定一系列经济计划。同时改革管理机制，加强内控，全身心迎接未来管理制度挑战，实现对现金流运转的实时监督，降低企业在应对营改增时的经济活动支付压力。再者，企业应该加大财务部培训力度，提高财务会计核算水平，使他们习惯于从传统营业税核算到营改增背景下增值税核算模式的思维及行为转变。同时熟练掌握核算进项、销项税额技术环节，也要全面深入了解营改增增值税相关政策法规与法律法理，明确增值税发票的使用及管理要求，并严格按照规定来第一时间做好报税和索取扣税凭证工作。
　　（三）优化建筑项目合作商选择模式
　　传统合作商选择模式为了确保建筑工程项目成本投入最小化，主要会选择一些税率低下且规模中小的企业作为主要材料及劳务合作供应商。不过在营改增政策推行以后，建筑企业需要作出改变，在同样寻求劳务及材料合作供应商时，应该首先核对和明确索取对象的质量与价格，做到严选慎选。因为在营改增以后，合作供应商企业拥有了一般纳税人资格，所以建筑企业必须向他们所要增值税发票，进而扣掉工程项目施工所涉及的进项税。如果对方没有增值税发票，建筑企业就无法享受到这一层由增值进项税所带来的优惠抵扣政策，所以现如今的建筑企业应该格外注意这一点。就目前发展形势来看，我国的建筑行业还存在许多相对不规范系统的地方，例如许多建筑材料供应商就无法向建筑企业提供增值税发票，而工程项目材料及劳动力交易的流程也不够专业，这也导致了建筑企业在采购过程中无法抵扣项目的进项税款，无形中加大了成本费用的投入。所以说在营改增这一政策上，建筑企业的确还有很长一段路要走，至少在应对措施上一定要做到行业市场规范化，争取实现企业的可持续发展势头。而政府方面也应该切实有效落实一系列营改增优惠政策，积极促进与建筑企业之间的交流合作，帮助行业市场统一准则，实现对企业行为的有效规范，确保企业始终朝正确健康的方向向前发展。
　　二、建筑企业营改增的税收筹划策略
　　客观讲，营改增为我国建筑企业带来了无限机遇与挑战，所以企业是否能够准确抓住营改增契机，把握时代潮流，提升企业管理水平，明确税收筹划策略是关键。如何通过合理税收来组织构建企业税收成本管理系统，降低企业项目成本支出是每一个建筑企业都必须要解决的重要课题。下文将以营改增实施试点为基础，探讨建筑企业在筹划事项前后的税收策略，真正实现税收筹划工作的全面优化。
　　（一）建筑企业营改增不同试点实施针对性税收筹划的意义
　　由于营改增新政，目前我国建筑企业的税制改革正处于过渡期，所以在过渡期的不同试点，基于营改增所实施的税收政策也是不尽相同的。要在每个时期都要规划税收筹划的基本要点，明确目的，结合营改增基本政策来设计政策实施前与政策实施后的相关策略，合理利用营改增税制改革机遇，为企业做好税收安排及业务相关规划，最终为企业创造更多经济效益与社会效益。
　　（二）营改增试点前的税收筹划策略
　　在营改增试点前所实施的税收筹划应该以采购和专业化管理为主。就以专业化管理为例，建筑企业应该成立专门的专业化管理分支公司，配合营改增增值税来规范税款抵扣，主要针对业务项目流通环节所新增的价值进行征税，全力消除可能存在的重复计税问题，实现全方位专业化管理。具体来说，基于专业化管理的营改增税收筹划主要推动实行以下问题。
　　建筑企业要成立专属设备租赁公司，进而解决以往设备外租增值税专用发票难以取得和进项税无法抵扣等问题。具体来说，建筑企业要在内部根据自身经营状况、项目特点来设立区域性租赁子公司，解决上述两大问题。在开设设备租赁子公司时，也应该综合考虑以下3点问题：其一，要配合企业现有组织架构与未来发展战略规划来确定租赁子公司的基本设立层级和方式；其二，应该评估并确定内部租赁业务的合理关联交易价格，以达到规避税务风险的目的；其三，设备租赁子公司也应该做到对外租设备进项税款的有效抵扣，同时不断强化和提高进项税管理能力，始终保证“充分抵扣、应抵尽抵”的基本原则，降低建筑企业在增值税方面的税负压力。
　　（三）营改增试点后的税收筹划策略 　　如果是建筑企业在营改增后的税收筹划，则需要关联交易方销项税，即另一方的进项税，实现双向增值税税负关联交易，同时采取以下筹划方案。
　　首先，如果劳务服务提供方、销售方等等在进项税方面拥有较高留抵额，相反劳务服务接收方、采购方的应缴增值税也较高，则应该适当增加采购方的进项税款以实现对建筑企业应交增值税的合理减少抵扣，达到增值税税负从采购方逐渐向销售方转移，同时降低整体增值税税负的目的。
　　举例来说，某建筑企业属于项目管理企业，它目前拥有大额进项税额留抵，而它的增值税税负为0。它的子公司则负责项目施工，实际应缴增值税额较大，且税负较高。如果该企业将自己所购买的大部分大型设备销售给子公司，销售价格为1000万元，那么该企业的销项税则要增加160万元，当留抵进项税额消耗以后，该企业的增值税税负依然是0。反观它的子公司在进项税方面则增加了160万元，换言之就是它的抵扣应缴增值税减少了160万元，此时子公司的增值税税负压力就有所缓解降低。
　　再举例，如果该企业将自己所承接的建筑工程项目外包分包给子公司，这其中降低分包款项为300万元，那么该企业的进项税则要减少100万元，而它的增值税税负依然为0。此时它的子公司在销项税方面则要减少100万元，同时相对应减少应缴增值税款100万元，此时子公司的增值税税负也会有大幅度降低。
　　在营改增后的建筑企业所得税方面，则主要基于关联交易价格调整来实现交易双方的增值税税负平衡，这种做法也会在一定程度上影响到企业双方的所得税税负。在交易双方实际税负存在一方盈利另一方亏损时，他们的关联交易价格则会基于营改增进行调整，实现企业所得税税负的有效转移，确保交易双方企业在所得税税负方面都能有所缓解。
　　三、结束语
　　总体来看，营改增还是一项复杂的系统性工程。我国目前在不断出台相关营改增政策以缓解企业税负压力。而对于国民经济支柱――建筑企业来说，还应该做好充分准备，提出和采取行之有效的应对措施和税收筹划方案，实现企业自身在政策推行期的平稳过渡，有效降低企业工程项目投资成本，强化企业市场竞争力，最终实现长期可持续发展目标。
　　参考文献：
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