摘要：2011年我国开始推行“营改增”试点试验，目前为止，这一新的税制改革措施已成为建筑行业、地产行业、金融等行业的税费缴纳征收新制度，并取得了良好的应用效果。“营改增”对传统工程造价计税方式、计价分离、计价体系等方面产生诸多影响，鉴于此，本文将结合营改增对工程造价与议价的影响，针对性提出应对策略，以期促进工程造价与议价健康、合理开展。

　　关键词：营改增；工程造价；议价
　　《营业税改征增值税试点方案》明确指出将营业税税制转变成增值税税制，该方案的实行对建筑行业工程造价与议价产生了严重冲击。在积极构建和谐社会的今天，积极探究营改增对工程造价与议价的影响及应对策略，具有重要指导意义。
　　一、营改增对工程造价与议价的影响
　　（一）计税方式
　　建筑企业的工程项目建设一般将综合税率作为税费计取的方式，税率大概占总造价数的3%左右，一般将3.14%视为标准值。营改增之后，综合税率计取方式已不再适用于建筑工程项目，而且由于工程项目计价依据、计税主体以及计税方式的变化，工程项目所采用的造价模式和计税体系也必须同步变化。若工程项目没有及时制定合理的增值税的税率区间，就会严重阻碍投标、招标工作的进行，影响项目报价。
　　（二）价税分离
　　建筑企业是工程项目的主要实施者，由于营改增政策的影响，建筑企业必须及时调整自身的应对策略，有目的、有计划的构建起增值税缴纳体系。其次，建筑工程项目管理各个环节的建设，如购买工程材料、调配机械时，都必须考虑到增值税这一问题，综合分析信息价和市场价，为实现组价和计价的科学化打下基础，最终达到价税分离的预定目标。随着建筑企业工程造价价税分离现象的不断加深，迫切需要新的造价体系，将市场因素、税制因素进行有机结合。
　　（三）计价体系
　　结合营改增相关文件来看，工程项目计价体系中的某些规则发生了变化。实行营改增之后，一般情况下，工程计价以及计税方法都是用销项税额减去进项税额，然后得出应缴税额。对于此计价体系来说，无论是销项税额还是进项税额本身都是可以发生变化的数值，因此，与之相对应的工程造价和计价就会表现出极大的不稳定性，也可以说其表现出了较高的不确定性。若按照征收营业税来看，建筑企业应缴纳的税额等于营业税税率乘以税前造价。纳税之前产生的各项费用，例如工程进项税和价款，都更适合采用营业税这一税制制度。而在现在增值税大条件下，如何才能让工程项目应缴税额确定下来、让变量转化成定量显然成了建筑行业以及各建筑企业所共同关注的焦点问题。仔细研究营改增这种税制制度及其相对应的试点方案后就会得出这样的结论：在税金记取方面，仍可沿用销项税额的基本方法来获取整个工程项目的造价和定价数据的做法，这样既能保证在工程项目税金记取方面的定值要求，又能更好、更精确的对工程项目造价进行相应的计算，同时还可以使建筑企业在记取税金时脱离只将企业所获利润的多少作为参考依据的状况，实现工程价税分离。
　　二、营改增下工程造价与议价的应对策略
　　（一）改革计价模式
　　营改增后，计税方式、计税依据以及计税对象方面都发生了巨大的变化，这就要求我们要从计价模式上下手进行改革。在目前看来，“税价分离”模式更能适应税制方案被改革后的新状况，当然也决不可排除此模式有可能带来的风险，例如：可能会给建筑企业的招标、投标工作带来麻烦。除此之外，还可以考虑用综合税负这样的小型修改计价模式。一般情况下，建筑施工项目都是长期项目而且工作量大、步骤繁杂，因此，在实行营改增的初期，建筑企业应建立相关制度、采取有效措施来帮助工程项目实现由营业税改纳增值税的缓冲和过渡，而不可立马放弃原来的模式，否则会导致企业无法适应而出现亏损甚至倒闭。
　　（二）综合税负
　　在营改增背景下，要想使建筑企业尽快在工程造价和计价方面做出转变并满足“营改增”提出的要求，就要以维持现时期工程报价模式为前提、以循序渐进为工作原则，对建筑行业做一个整体的测算，并实施把平均综合税负当做帮助企业过渡和缓冲的修订方案。实施综合税负具体是指：不修改原模式下的定额取费、稳定税款缴纳比例、不增加项目分包税负等环节。通过对建筑行业平均综合税负比例进行调研和测算可以得出：最佳比例数据是增加六个点的综合税负。总之，建筑企业完全可以通过实现综合税负的方式来缓解“营改增”可能会对建筑行业工程造价和计价产生的压力。
　　（三）加深价税分离程度
　　进一步加深价税分离程度是指在现有报价的基础上，在扣除标准值之后，进一步将工程报价中所涵盖的税费扣除，然后进行重新组价，把实现重组工程材料价格为目标。在确定具体的取费价格时，一方面要结合市场变化，另一方面要将增值税抵扣专票作为载体并全面测算工程项目的各类成本费，确保对进项税额预测及核定的准确性。为了解决营改增后企业利润下降这一问题，相关税费收取机构可以结合本地区实际情况和国家税法法律对计税税率进行合理调整，这样既能满足国家税法的规定又能满足企业工程造价及计价的要求。
　　（四）非票抵扣
　　建筑工程项目的几个基本特点包括：生产线长、生产周期长、工作繁重以及分散程度大。除此之外，在对应用于建筑工程项目的材料进行采购时，会因各地相关政策存在差异而受到巨大影响，因而严重阻碍了相关抵扣发票的获取和发放，也无形中加大了确定进项税抵扣率工作的难度。为解决这一问题，一方面，建筑企业管理者要督促审计人员及时确认建筑工程材料的消费单，第一时间核定进项税抵扣率确保所有增值税的纳税主体可以抵扣掉正确额度的应税进项税额，从而起到减轻企业税负负担的作用。加强对企业的“无票”、“弃票”等各类发票价格及比例的严格控制和管理。积极回收各种应收款项。另一方面，针对工程项目中的分项发包行为，建筑企业要在对应的工程承包合同中明确工程的施工主体和税负承担责任，并把全方位保护工程造价体系做为目标。
　　（五）优化企业税收管理
　　税收体制的改变对建筑企业相关工作人员提出了新的要求，负责计算工程造价的员工更要及时更新自己的专业知识，积极研究营改增状况并学习和掌握新的核算方法：（1）对于从事财务管理工作的员工要积极对其进行增值税核算的定期培训并适当穿插讲座以帮助员工更好的理解知识、掌握知识。此外，培训时要特别注意督促员工仔细核算和审核投标文件。（2）增强工程设计的完善程度，兼顾所有环节的造价尤其是在建筑施工过程中，实现信息化集中管理特别是对待经费支出计算审核工作，确保财务系统正常运转并使其完整性能得到有力保障。
　　三、结语
　　综上所述，以营改增为主力的税制改革对各行各业都产生了影响。工程项目的建设单位在工程造价及计价方面会遇到诸多障碍和困难，为积极应对税制改革的变化、及时解决建筑行业面临的难题，各企业应以制定和实施税制过渡方案为主线，以改革企业内部模式、优化管理方式、核定抵扣率等措施为辅助，不断发现问题，不断解决问题，更新方案，优化模式。
　　参考文献：
　　[1]中国建筑一局（ 集团） 有限公司，李林，周红亮，陈华里，等.“营改增”对工程造价及计价体系的影响[N].中国建设报，2013（7）.
　　[2]万建国，韩菁，王懿.营业税改征增值税对建筑业的影响及应对[J].财会月刊，2015（21）.
　　[3]钱承浩.建筑业“营改增”工程造价对策研究与影响分析[J].建筑经济，2013（7）.
　　[4]“营改增”对工程造价及计价体系的影响[J].中国招标，2014（17）.
　　[5]周燕飞.浅析“营改增”对建筑工程造价以及计价体系的影响[J].建筑工程技术与设计，2015（35）.
　　[6]李德波，焦伟华，刘树刚等.营在改增必行 ――"营改增"对工程造价的影响之浅析[J].城市建设理论研究（电子版），2015（36）.
　　（作者单位：长治市财政投资评审中心）